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企业重大会计舞弊行为审计方法

所谓企业重大会计舞弊，是指当企业未达到预期经营目

前，主要财务指标显示财务状况恶化，无法获得开发新产

品新技术或进行必要投资所需资金，存在大量不良资产且

长期未作处理，难以获得供应商的正常商业信用，无法偿

还到期债务，面临财务困境时；或者当企业的减、免税期

满，按照税法规定应照章纳税时，通过重大会计舞弊“包

装”会计报表，采用欺骗手段实现其非法目的行为。

一、企业重大会计舞弊的特点

1、舞弊人员的群体性。一般会计舞弊参与者仅为一个或

几个人，舞弊者一般为会计人员，重大会计舞弊则大多是

高管人员、业务人员、会计人员集体参与，有时甚至有政

府主管部门或主管部门的人员参与。

2、舞弊范围的广泛性。一般会计舞弊仅限于会计凭证、

账簿、报表造假，重大会计舞弊的范围要广泛得多，有的

是从材料、商品采购开始，到产品或商品销售、货款回笼

为止的整个业务流程进行舞弊，有的是通过资产评估、资

产重组或资产置换进行舞弊。

3、舞弊方式的复杂性。一般会计舞弊仅限于使用账务处

理方式进行舞弊，重大会计舞弊方式则要复杂得多，往往

涉及内外串通、资产评估、关联交易甚至高科技手段。

4、舞弊损失的严重性。一般会计舞弊的损失相对较小，

一般由企业承担，重大会计舞弊所造成的损失则要严重得

多，除了由企业承担外，投资人、贷款人、甚至国家和整个

社会都要承担。

二、企业重大会计舞弊的方式

1、通过业务舞弊实现会计舞弊。一般表现为企业各相关

部门共同操作，虚构或夸大业务交易。如企业在未购进原材

料、无对应产品销售的情况下，由采购部门、仓储部门、生

产部门、销售部门、运输部门，财务部门虚填材料采购

单、材料入库单、材料领用单、产品入库单、产品出库单、

产品运输单、销售发票，最终在财务部门账面反映为资

产、销售业务的增加，从而达到虚增资产和经营业绩的目

的。

2、利用资产评估调节资产价值。当企业以资产对外投资、

售后回租、抵押贷款、抵偿债务时，对相关资产进行评估是

一个必不可少的程序，而利用资产评估调节资产价值是少数

企业进行重大会计舞弊的手段之一。如通过资产评估调低优

质资产的评估值，以调低后的评估值投资于管理者直接或间

接参股、控股的企业．变相转移优质资产(国有企业则造成国

有资产流失)。再如将优质资产以调低后的评估值卖给管理者

直接或间接参股、控股的企业，再以较高的租赁价租回；在

抵偿债务时，与债权人达成私下协议，通过资产评估调低优

质资产的评估值，以调低后的评估值抵偿债务，由债权人将

资产价值超出债务的部分按指定方式支付到指定账户。而在

抵押贷款时，则通过资产评估虚增相关资产的评估值以获取

额外贷款。

3、利用资产重组、资产置换调节利润。资产重组、资产

置换是企业合理配置资源和调整经营战略的重要举措，但

在实际工作中，少数企业却假借资产重组、资产置换之名

进行重大会计舞弊。如上市公司大股东将非上市的优质资

产或盈利能力强的生产经营单位与上市公司的劣质资产

或盈利能力差的生产经营单位进行资产重组或资产置换，

最终达到粉饰上市公司利润的目的。再如享受减、免税期

满的外商投资企业，通过资产重组、资产置换，将优质资

产或盈利能力强的生产经营单位置换给其新成立的外商投资

企业；或者通过资产重组、资产置换变相出卖优质资产或

盈利能力强的生产经营单位套取现金，以实现其逃避税收

的目的。

4、利用关联交易调节利润。通过关联交易调节利润的方

法主要包括：通过原材料、产品的价格转移利润；通过生

产费用、管理费用、销售费用的分摊转移利润；通过增派

董事或追加少量投资将采用成本法核算的长期投资改变

为采用权益法核算(被投资单位效益好时)；通过委托管理

或转让少量投资将采用权益法核算的长期投资改变为采

用成本法核算(被投资单位效益差时)以调节利润；通过资

产的划拨或置换调节企业的获利能力以调节利润。

三、企业重大会计舞弊的审计方法

1、现金流量分析。如果企业的经营业绩优良但经营活动

产生的现金流量为负数，那么，其经营业绩的真实性、风

险性尤为值得审计人员关注，审计人员应重点关注其销售

收入的真实性，判断其是否存在虚开销售发票、虚增应收

货款的

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标签： #审计

摘要：

企业重大会计舞弊行为审计方法所谓企业重大会计舞弊，是指当企业未达到预期经营目前，主要财务指标显示财务状况恶化，无法获得开发新产品新技术或进行必要投资所需资金，存在大量不良资产且长期未作处理，难以获得供应商的正常商业信用，无法偿还到期债务，面临财务困境时；或者当企业的减、免税期满，按照税法规定应照章纳税时，通过重大会计舞弊“包装”会计报表，采用欺骗手段实现其非法目的行为。一、企业重大会计舞弊的特点1...

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